Вопрос-Ответ

Постановление Арбитражного суда Центрального округа от 27.02.2025 № Ф10-6052/2023 по делу № А14-23586/2022.

Подписание соглашения, которое меняет основание уже произведенной выплаты, не является поводом для перерасчета и возврата удержанного НДФЛ. К таким выводам пришел Арбитражный суд Центрального округа.

Организация выплатила дивиденды, удержав из них НДФЛ. Затем участник подал заявление о выходе из общества и стороны договорились, что выплаченные дивиденды следует рассматривать как действительную стоимость доли, причитающуюся вышедшему участнику. При этом участник владел долей более 5 лет, поэтому такая выплата НДФЛ не облагается (п. 17.2 ст. 217 НК РФ).

На этом основании организация провела перерасчет НДФЛ и потребовала вернуть его из бюджета, но ей отказали. Компания обратилась в суд, однако поддержки у арбитров не нашла.

Как отмечается в постановлении от 27.02.2025 № Ф10-6052/2023 по делу № А14-23586/2022, соглашение между сторонами об изменении квалификации уже произведенной выплаты не опровергает факт изначального получения именно дивидендов. Этот доход от НДФЛ не освобождается. Значит, при его выплате налог был удержан и перечислен в бюджет правомерно, а не ошибочно, что исключает применение положений ст. 231 НК РФ и возврат соответствующих сумм налога из бюджета.

Письмо ФНС России от 27.02.2025 № СД-4-3/2024@.

Применение налога на профессиональный доход (НПД) регулируется положениями Федерального закона от 27.11.2018 № 422-ФЗ (далее – Закон № 422-ФЗ). Так, НПД вправе применять физлица, в том числе ИП (ч. 1 ст. 4 Закона № 422-ФЗ).

Право на НПД утрачивается со дня нарушения любого из ограничений (например, превышение дохода 2,4 млн руб.), предусмотренных ч. 2 ст. 4 Закона № 422-ФЗ (ч. 19 ст. 5 Закона № 422-ФЗ). В таком случае бывший самозанятый вправе перейти на ПСН, подав заявление на получение патента (форма № 26.5-1) в инспекцию по месту жительства. На это отводятся 20 календарных дней с даты снятия с учета в качестве плательщика НПД. При этом физлицо считается перешедшим на ПСН с даты (ч. 6 ст. 15 Закона № 422-ФЗ):

• снятия с учета в качестве самозанятого (если НПД применял ИП), в этом случае ИФНС выдаст (направит) патент в течение 5 рабочих дней со дня получения заявления на его получение;
• регистрации в качестве ИП (если НПД применяло физлицо без статуса ИП), при этом зарегистрироваться в качестве ИП нужно в течение 20 дней с даты утраты права на применение НПД. В этом случае 5 рабочих дней на выдачу (направление) патента отсчитывают с даты регистрации ИП.

Определение Верховного Суда РФ от 21.10.2024 № 127-КГ24-14-К4.

Сотрудник подписал трудовой договор и был фактически допущен работодателем к выполнению обязанностей по этому договору. При этом экземпляр трудового договора с подписью работодателя ему не вернули. Впоследствии работодатель не допустил сотрудника на рабочее место и устно объявил ему об увольнении. Сотрудник неоднократно обращался к работодателю с просьбой выдать копию приказа об увольнении, однако копию ему не выдали.

Работник обратился в суд с требованием установить факт трудовых отношений с работодателем, признать увольнение незаконным и восстановить его на работе. Рассматривая спор по существу, суд рассматривал также, пропущен ли срок обращения в суд. Верховный Суд РФ посчитал, что срок не пропущен, и вот почему.

Судьи Верховного Суда РФ пояснили, что законом установлены специальные сроки для обращения в суд за разрешением отдельных категорий индивидуальных трудовых споров. К таким спорам отнесены споры работников об увольнении, срок на обращение по которым составляет один месяц (ч. 1 ст. 392 ТК РФ). Этот срок исчисляется со дня вручения работнику копии приказа об увольнении или со дня выдачи ему трудовой книжки либо со дня, когда он отказался от получения приказа об увольнении или трудовой книжки. Следовательно, течение срока на обращение работника в суд за разрешением индивидуального трудового спора об увольнении связано с исполнением работодателем обязанности по надлежащему оформлению прекращения с работником трудовых отношений, а не с моментом, когда работник узнал (или должен был узнать) о нарушении своего права. Поскольку в рассматриваемой ситуации работодатель эти обязанности не выполнил, срок обращения в суд нельзя считать пропущенным.

Письмо Минтруда России от 06.02.2025 № 14-6/ООГ-573.

В письме от 06.02.2025 № 14-6/ООГ-573 Минтруд России рассмотрел ситуацию, в которой работник подал заявление на предоставление отпуска за свой счет в связи с родами супруги. Работодатель потребовал от него свидетельство о браке, а также медицинскую справку о родах.

В письме ведомство подтвердило, что работодатель вправе запросить у работника подтверждающие документы для предоставления ему отпуска за свой счет.

Минтруд России напомнил, что работодатель обязан предоставить отпуск без сохранения зарплаты в случаях, перечисленных в ч. 2 ст. 128 ТК РФ:

• участникам Великой Отечественной войны;
• работающим пенсионерам (получающим пенсию по старости);
• родителям и женам (мужьям) военнослужащих, сотрудников органов внутренних дел, федеральной противопожарной службы, таможенных органов, сотрудников учреждений и органов уголовно-исполнительной системы, органов принудительного исполнения, погибших или умерших вследствие ранения, контузии или увечий, полученных при исполнении обязанностей военной службы либо вследствие заболевания, связанного с прохождением военной службы;
• работающим инвалидам;
• работникам в случаях рождения ребенка, регистрации брака, смерти близких родственников;
• в других случаях, предусмотренных ТК РФ, иными федеральными законами либо коллективным договором, например, при совмещении работы и обучения (ст. 173-174 ТК РФ), при уходе за детьми (ст. 263 ТК РФ) и при совместительстве (ст. 286 ТК РФ).

Отпуск в связи с родами супруги в этот перечень случаев не входит.

В других ситуациях (в том числе по семейным обстоятельствам и иным уважительным причинам) работнику может быть предоставлен отпуск за свой счет. Но в этом случае предоставление такого отпуска является правом, а не обязанностью работодателя. Продолжительность такого отпуска определяется по соглашению между работником и работодателем.

Действующее трудовое законодательство не регламентирует порядок оформления отпуска без сохранения заработной платы, в том числе вопросы представления работником документов, подтверждающих наличие уважительных причин для его предоставления. Такой порядок может быть определен локальным нормативным актом работодателя с учетом требований трудового законодательства.

Таким образом, работодатель вправе потребовать от работника обоснование уважительности причин, по которым ему необходим отпуск за свой счет, если это предусмотрено локальными нормативными документами этого работодателя. Доказательствами могут служить документы о заключении брака и медицинские документы, подтверждающие факт предстоящих родов супруги.

Письма ФНС России от 07.03.2025 № ЕА-4-15/2526@, от 11.02.2025 № ЕА-4-15/1253@

Налогоплательщики, которые сдают отчетность в электронной форме в соответствии с п. 3 ст. 80 НК РФ, обязаны обеспечить получение документов от ИФНС по ТКС через оператора ЭДО (абз. 1 п. 5.1 ст. 23 НК РФ).

Ранее в отношении требований, направленных ИФНС по ТКС, датой получения считалась:

• дата в квитанции о приеме электронных документов, ее налогоплательщик должен был передать в течение 6 рабочих дней со дня отправки ИФНС документов по ТКС
• либо 6-й день со дня отправки заказного письма (при дублировании требования на бумажном носителе) (абз. 3 п. 4 ст. 31 НК РФ).

Таким образом, ранее срок на представление документов считался с даты передачи квитанции о приеме либо 6-й день со дня отправки заказного письма (если квитанция не была отправлена в срок).

В письме от 11.02.2025 № ЕА-4-15/1253@ налоговая служба напомнила, что с 05.02.2025 обязанность по передаче указанной квитанции отменена (п. 8 ст. 1 Федерального закона от 08.08.2024 № 259-ФЗ). Теперь предусмотрено единое правило: дата получения электронного документа, отправленного ИФНС (в частности, требования о представлении документов), определяется как 6-й день со дня его направления (абз. 8 п. 4 ст. 31, п. 6 ст. 6.1 НК РФ). А дата отправки указывается в подтверждении оператора ЭДО.

При этом в письме от 07.03.2025 № ЕА-4-15/2526@ налоговая служба отметила, что срок исчисляется в рабочих днях и его течение начинается на следующий день после календарной даты или наступления события (совершения действия), которым определено его начало (п. 2, 6 ст. 6.1 НК РФ).

Следовательно, 6-дневный срок, по истечении которого документ считается полученным налогоплательщиком, начинает течь на следующий день со дня направления документа ИФНС. Иного (альтернативного) порядка определения момента получения документа налогоплательщиком НК РФ не предусматривает.

Ведомство отдельно обратило внимание на следующее. При направлении налогоплательщиком квитанции о приеме электронного документа ранее (позднее) 6-дневного срока документ все равно считается полученным по истечении этого 6-дневного срока, а не с даты, указанной в квитанции.

Письмо Минфина России от 30.01.2025 № 03-03-06/1/7801.

Плательщики, применяющие УСН с объектом "доходы минус расходы", учитывают в составе материальных расходов затраты на приобретение сырья и (или) материалов (далее – МПЗ), используемых в производстве товаров (выполнении работ, оказании услуг) (пп. 5 п. 1 ст. 346.16 НК РФ, пп. 1 п. 1 ст. 254 НК РФ). Расходы признаются в том периоде, в котором МПЗ получены (оприходованы) и оплачены (пп. 1 п. 2 ст. 346.17 НК РФ).

МПЗ, стоимость которых учтена в расходах, могут быть испорчены при хранении на складах или уничтожены. В письме от 30.01.2025 № 03-03-06/1/7801 Минфин России отметил, что расходы в виде стоимости уничтоженных или испорченных МПЗ для целей налогообложения не признаются, поскольку такие расходы не предусмотрены перечнем в ст. 346.16 НК РФ. Кроме того, стоимость указанных МПЗ уже включена в расходы по УСН в момент их приобретения. Следовательно, повторно расходы учитываться не могут.

В письме Минфин России не пояснил, нужно ли при списании испорченных и уничтоженных МПЗ исключать из расходов по УСН их стоимость, которая была учтена в момент приобретения. По нашему мнению, расходы следует скорректировать, так как условия учета в составе расходов стоимости МПЗ не соблюдаются. Испорченные и уничтоженные МПЗ не могут использоваться в деятельности, направленной на получение дохода (п. 1 ст. 252 НК РФ, п. 2 ст. 346.16 НК РФ). В противном случае возможны претензии со стороны налоговых органов.

Периоды работы учитываются при подсчете страхового стажа сотрудников для назначения им пособий (ст. 16 Федерального закона от 29.12.2006 № 255-ФЗ). Такие сведения указываются в трудовой книжке. Если сотрудник при трудоустройстве предоставил две трудовые книжки, периоды работы в которых не пересекаются, для определения стажа не будет нарушением суммировать периоды трудовой деятельности из обеих трудовых книжек. Это пояснили в СФР письмом от 17.08.2023 № 09-20/140554.

Заметим, что на сайте онлайнинспекция.рф размещена информация с аналогичным выводом. При этом отмечено, что в случае, когда периоды работы из нескольких трудовых книжек совпадают, нужно учесть только один из них по выбору самого работника.

Федеральный закон от 31.07.2023 № 389-ФЗ изменил для ИП на УСН правила уменьшения налога (авансовых платежей) на сумму страховых взносов. Подробно об этом мы писали здесь.

Напомним, в соответствии с п. 3.1 ст. 346.21 НК РФ (в редакции, действовавшей до 31.07.2023) ИП на УСН с объектом налогообложения "доходы" уменьшали сумму налога (авансовых платежей по налогу), исчисленную за налоговый (отчетный) период, на сумму страховых взносов (в пределах исчисленных сумм), уплаченных в данном налоговом (отчетном) периоде. Иначе говоря, взносы в уменьшение единого налога (авансовых платежей) учитывались только по факту оплаты.

По новым правилам, которые распространили на правоотношения с 01.01.2023, налог уменьшается на сумму страховых взносов, которые подлежат уплате в соответствующем налоговом периоде. Другими словами, теперь факт уплаты взносов в бюджет на момент уменьшения налога (авансов) при УСН не важен. При этом для целей уменьшения налога (авансовых платежей) по УСН представление заявления о зачете в счет исполнения предстоящей обязанности по уплате страховых взносов, а также наличие переплаты на КБК ЕНП или КБК страховых взносов не требуется.

Эти же правила применяются в отношении пенсионных взносов, которые уплачиваются в размере 1 % с доходов свыше 300 000 рублей. Они уменьшают налог того периода, в котором подлежат уплате. Другими словами, если доход по итогам 2023 года превысит 300 тыс. руб., то взносы в размере 1 % ИП должен заплатить не позднее 01.07.2024. Соответственно, уменьшить на нее он сможет налог (авансовый платеж) при УСН за 2024, а не 2023 год.

В связи с этим ФНС России в письме от 25.08.2023 № СД-4-3/10872@ разъяснила следующее. Сумму взносов с дохода свыше 300 000 рублей за 2023 год, срок уплаты которых не позднее 01.07.2024, ИП на УСН вправе признать подлежащими уплате как в 2023, так и в 2024 году. Иначе говоря, налог по УСН за 2023 год ИП вправе уменьшить на всю сумму взносов с дохода свыше 300 000 рублей, исчисленных также за 2023 год, независимо от того, когда они будут фактически уплачены. При этом сумма таких взносов за 2023 год, на которую ИП уменьшит налог (авансы) при УСН за 2023 год, при расчете налога (авансов) за 2024 год повторному учету не подлежит.

Исходя из этого, можно сделать вывод, если ИП уже частично заплатил в бюджет взносы с дохода свыше 300 тыс. рублей за 2023 год и уменьшил на них авансовый платеж по УСН, то пересчитывать ничего не нужно.

Аналогичные правила применяются индивидуальным предпринимателем на ПСН. Иначе говоря, если доход ИП на ПСН за 2023 год превышает 300 тыс. рублей, он вправе стоимость патента, выданного на 2023 год, уменьшить в том числе на взносы с дохода, превышающего 300 тыс. руб.

Каждый работодатель обязан повышать уровень реального содержания зарплаты в связи с ростом потребительских цен на товары и услуги. Такая обязанность зафиксирована в ст. 134 ТК РФ, при этом периодичность индексации в указанной норме не установлена.

Судьи Второго КСОЮ признали не соответствующим законодательству механизм, при котором индексацию зарплаты работодатель проводил раз в 4 года. Как отмечено в определении от 13.06.2023 по делу № 88-12047/2023, работодатель фактически уклонился от установления порядка индексации заработной платы, то есть не обеспечил соблюдение гарантии повышения уровня реального содержания заработной платы. Предусмотренный механизм индексации один раз в четыре года с 2022 года на 8 % значительно ухудшает положение работника по сравнению с механизмом, при котором заработная плата индексируется ежегодно на основании индекса потребительских цен, поскольку предполагает меньший размер увеличения заработной платы. Таким образом, увеличивать сотрудникам заработную плату необходимо не реже 1 раза в год.

С 01.10.2023 в России вводится обязательная маркировка еще 4 товарных групп, это:

• БАД (постановление Правительства России от 31.05.2023 № 886);
• антисептики (постановление Правительства России от 30.05.2023 № 870);
• кресла-коляски (постановление Правительства России от 31.05.2023 № 885);
• медицинские изделия (постановление Правительства России от 31.05.2023 № 894).

Производители, импортеры, оптовые и розничные продавцы (участники оборота) должны зарегистрироваться в системе маркировки. Заявление на регистрацию подается с 01.09.2023.

Чтобы начать работу с системой маркировки, нужно:

• оформить УКЭП на руководителя организации или ИП, а также установить ПО для работы с ней;
• зарегистрироваться в ГИС МТ "Честный знак";
• обновить ПО онлайн-кассы для работы с маркированным товаром, сертифицированные модели ККТ, предназначенные для передачи данных, приведены здесь;
• подключить 2D-сканер штрихкода для считывания кода Data Matrix. При выборе рекомендуем ориентироваться на сертифицированные модели;
• подключить систему электронного документооборота;
• подключить передачу данных в систему маркировки через ОФД.

Также напоминаем, что с 01.09.2023 вводится обязательная маркировка воды для детского питания.

Исключение организации из ЕГРЮЛ в связи с недостоверностью сведений влечет прекращение деятельности этого юридического лица. Это, в частности, означает, что такая компания не сможет взыскать со своих контрагентов задолженность. Следовательно, обязательства должников перед исключенной организацией признаются прекращенными, а задолженность подлежит списанию как невозможная к взысканию с отражением во внереализационных доходах в том периоде, в котором контрагент исключен из ЕГРЮЛ.

Такие разъяснения дал Арбитражный суд Западно-Сибирского округа в постановлении от 06.03.2023 № Ф04-305/2023 по делу № А75-10502/2022. Также судьи напомнили, что приведенный в п. 18 ст. 250 НК РФ перечень обстоятельств для списания кредиторской задолженности во внереализационные доходы является открытым. Поэтому в качестве таковых могут рассматриваться любые факты, с высокой долей вероятности свидетельствующие о прекращении обязательства налогоплательщика перед кредитором.

Индивидуальные предприниматели на ПСН вправе уменьшить сумму налога, подлежащую уплате в бюджет, на сумму уплаченных им страховых взносов (п. 1.2 ст. 346.51 НК РФ).

С 01.01.2023 формулировка указанной нормы изменилась. Ранее было предусмотрено, что сумма налога за налоговый период уменьшается на взносы, уплаченные (в пределах исчисленных сумм) в данном налоговом периоде. Такая формулировка позволяла уменьшать патент на сумму уплаченной задолженности по взносам.

С этого года норма звучит так: "Сумма налога за налоговый период уменьшается на взносы, уплаченные (в пределах исчисленных сумм) за календарный год в период действия патента".

В связи с этим возник вопрос, вправе ли ИП уменьшать стоимость патента на сумму взносов, которые были уплачены в качестве задолженности за предыдущие периоды.

Минфин России в письме от 15.03.2023 № 03-11-09/21978 отметил следующее. При получении ИП патента в 2023 году сумма налога уменьшается на сумму страховых взносов, уплаченных в 2023 году во время действия патента или до (после) его получения. Иначе говоря, сумма налога может уменьшаться на сумму страховых взносов, уплаченных в 2023 году за 2022 год и предыдущие годы (т. е. задолженность).

Ошибки (искажения) в исчислении налоговой базы за истекший налоговый (отчетный) период исправляются путем перерасчета налоговой базы и суммы налога за этот период (абз. 2 п. 1 ст. 54 НК РФ). Из этого правила есть два исключения. Если невозможно определить период совершения ошибки, налогоплательщик производит перерасчет налоговой базы и суммы налога в текущем налоговом (отчетном) периоде. Аналогичным образом можно поступить в ситуации, когда указанные ошибки привели к излишней уплате налога в прошлом (абз. 3 п. 1 ст. 54 НК РФ).

В связи с этим Минфин России считает, что в текущем периоде нельзя исправить ошибку, если в периоде совершения ошибки получен убыток, то есть положения абз. 3 п. 1 ст. 54 НК РФ в этом случае не применяются, ведь излишней уплаты налога нет (письмо Минфина России от 17.02.2023 № 03-03-06/2/13901). Следовательно, если в прошлом (убыточном) периоде не были учтены какие-либо расходы, признать их в текущем периоде нельзя. Необходимо подать уточненную налоговую декларацию за истекший налоговый период, увеличив убыток на величину этих расходов.

Аналогичную точку зрения финансовое ведомство высказывало ранее в письме от 29.07.2022 № 03-07-11/73602 (см. новость).

Однако Верховный Суд РФ в определении от 12.04.2021 № 306-ЭС20-20307 пришел к противоположному выводу. Пункт 1 ст. 54 НК РФ позволяет уменьшить текущую прибыль на расходы прошлых периодов, даже если в них получен убыток. По мнению судей ВС РФ, если ранее допущенные ошибки не имеют негативных последствий для бюджета, их можно исправить, скорректировав показатели в текущей налоговой декларации (без представления уточненной декларации за предыдущий период). Несвоевременный учет расходов (в т. ч. в виду права налогоплательщика на перенос убытков на будущее) к таким негативным последствиям не приводит.

На это судебное решение обратила внимание ФНС России в обзоре правовых позиций КС РФ и ВС РФ, выводы которых нижестоящим налоговым органам нужно использовать в работе (письмо от 28.07.2021 № БВ-4-7/10638). Таким образом, выбор одного из двух вариантов поведения в этом случае остается за налогоплательщиком. Учитывая указанное письмо ФНС России и положительную судебную практику, есть шанс отстоять любой из этих вариантов.

Обратите внимание на еще один момент. Если в текущем отчетном (налоговом) периоде получен убыток, исправить прошлую ошибку можно только путем уточненной налоговой декларации, считает Минфин России. Обосновывается это тем, что отсутствующую в виду полученного убытка налоговую базу (прибыль) пересчитать невозможно (письмо Минфина России от 29.07.2022 № 03-07-11/73602). Почему в этом случае нельзя увеличить убыток текущего периода, финансовое ведомство не поясняет.

С 01.01.2023 практически все налоги, сборы, страховые взносы уплачиваются единым налоговым платежом через ЕНС. Когда совокупная обязанность превышает сумму денежных средств, перечисленных (признанных) в качестве ЕНП, на ЕНС возникает отрицательное сальдо.

В письме от 09.02.2023 № 03-02-07/10886 Минфин России напомнил, что задолженность, сформировавшая отрицательное сальдо ЕНС, может быть признана безнадежной и списана налоговой инспекцией в следующих случаях (п. 1, 2 ст. 59 НК РФ):

• ликвидация организации, а также исключение из ЕГРЮЛ в случае вынесения судебным приставом-исполнителем постановления об окончании исполнительного производства в связи с возвратом взыскателю исполнительного документа;
• ИП признан банкротом;
• гражданин умер или объявлен умершим;
• по решению суда;
• судебный пристав вынес постановление об окончании исполнительного производства в связи с невозможностью установить местонахождение должника или отсутствием у него имущества (задолженность организации не должна превышать 300 тыс. руб., (задолженность ИП – 500 тыс. руб.) и с даты образования задолженности должно пройти более 5 лет);
• иностранная организация снята с учета (к примеру, при выявлении недостоверных сведений);
• суд вернул заявление о признании должника банкротом или прекратил производство по делу о банкротстве в связи с отсутствием средств для возмещения судебных расходов.

Задолженность может признаваться безнадежной в иных случаях, предусмотренных законодательством РФ о налогах и сборах. Такие случаи могут быть отражены в отдельных федеральных законах. К примеру, признаны безнадежными к взысканию недоимки по транспортному налогу, налогу на имущество физических лиц, земельному налогу, образовавшиеся у физических лиц по состоянию на 01.01.2015 (п. 1 ст. 12 Федерального закона от 28.12.2017 № 436-ФЗ).

Индивидуальные предприниматели на УСН и ПСН имеют право уменьшить сумму налога (авансовых платежей по налогу), подлежащую уплате в бюджет, на сумму уплаченных им страховых взносов (пп. 1 п. 3.1 ст. 346.21, п. 1.2 ст. 346.51 НК РФ).

При этом в связи с переходом с 01.01.2023 на единый налоговый платеж (ЕНП) право на уменьшение налога возникает только в периодах, на которые приходятся даты уплаты взносов (31 декабря и 1 июля). Поскольку на практике ИП часто уплачивают взносы частями в течение года, Минфин России в письме от 20.01.2023 № 03-11-09/4254 рекомендует подавать в ИФНС заявление о зачете в счет предстоящих платежей по страховым взносам (ст. 78 НК РФ). Тогда ИП на УСН с объектом "доходы" и ПСН вправе уменьшить сумму налога (авансового платежа) на сумму страховых взносов в периоде их уплаты. 

ФНС России сообщила, что в сервисе "Уплата налогов и пошлин" появились новые ситуации:

• "Уплата фиксированных страховых взносов". Этот сервис позволяет безошибочно уплатить фиксированные страховые взносы досрочно для уменьшения налога по УСН или ПСН с I квартала 2023 года. Сервис сам заполнит нужные платежные реквизиты. Такой вид уплаты исключает необходимость подавать заявление о зачете. Однако важно, чтобы к моменту наступления срока уплаты страховых взносов (31 декабря и 1 июля) сальдо ЕНС было положительным на сумму таких взносов
• и "Уплата авансов вместо подачи уведомления". С помощью этого сервиса можно внести авансовый платеж по УСН без подачи уведомления о его начислении. Сервис и автоматизированная система ФНС примут платеж, на его основе сформируют начисления и направят суммы в нужный бюджет.

Правительство России изменило перечень документов, которыми можно подтвердить срок пребывания в командировке сотрудника, если у него нет проездных документов.

Служебной командировкой признается поездка работника по распоряжению работодателя на определенный срок для выполнения служебного поручения вне места постоянной работы (ч. 1 ст. 166 ТК РФ).

Срок командировки определяется работодателем с учетом объема, сложности и других особенностей служебного поручения (п. 3 Положения об особенностях направления работников в служебные командировки, утв. постановлением Правительства России от 13.10.2008 № 749, далее – Положение).

Согласно п. 7 Положения фактический срок пребывания работника в командировке определяется по проездным документам, которые сотрудник представляет после возвращения. Если у работника нет проездных документов, фактический срок командировки можно подтвердить документами по найму жилого помещения в месте командировки.

С 10 марта 2023 года такими подтверждающими документами при проживании в гостинице являются (п. 7 Положения):

• договор об оказании гостиничных услуг;
• кассовый чек;
• документ, оформленный на бланке строгой отчетности, подтверждающий предоставление гостиничных услуг по месту командировки. В нем должны содержаться сведения, предусмотренные Правилами предоставления гостиничных услуг в Российской Федерации, утв. постановлением Правительства России от 18.11.2020 № 1853. Об оформлении БСО читайте подробнее.

До внесения изменений в п. 7 Положения срок пребывания в командировке сотрудника без проездных документов определялся по квитанции (талону) или иному документу, подтверждающему оказание услуг гостиницы, который оформлен по правилам предоставления гостиничных услуг.

Организации могут оплачивать проезд сотрудников к месту работы и обратно за счет собственных средств. В письме от 17.01.2023 № 03-03-06/1/2763 Минфин России напомнил, что расходы на доставку организации вправе учитывать в целях налогообложения прибыли при соблюдении следующих условий:

• необходимость доставки работников обусловлена технологическими особенностями производства;
• расходы на оплату проезда к месту работы и обратно предусмотрены трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами, то есть являются формой системы оплаты труда в организации.

В иных случаях расходы на оплату проезда к месту работы и обратно не учитываются при исчислении налога на прибыль (п. 26 ст. 270 НК РФ). В письме Минфин не уточнил, как определять технологические особенности производства для признания расходов. Но с учетом имеющихся разъяснений к технологическим особенностям производства следует относить (письма Минфина России от 21.01.2013 № 03-03-06/1/18, от 21.04.2014 № 03-03-06/1/18198):

• удаленность организации от населенных пунктов или остановок общественного транспорта;
• отсутствие регулярных маршрутов общественного транспорта либо их низкую пропускную способность и значительные интервалы в движении;
• непрерывный или многосменный график работы организации.

Что касается НДФЛ, то работодателю следует его исчислить со стоимости проезда работников до места работы и обратно, если сотрудники могут добраться общественным транспортом.

Налогоплательщик вправе представить в налоговую инспекцию несколько отдельных уведомлений об исчисленных налогах по одному сроку уплаты, но по разным платежам.

Объяснение следующее.

Уведомление об исчисленных налогах подается в налоговую инспекцию по месту учета не позднее 25-го числа месяца, в котором установлен срок уплаты налогов, авансовых платежей, сборов, страховых взносов. Уведомление необходимо, когда декларация (расчет) должна быть представлена позже срока уплаты налога или не подается вовсе (п. 9 ст. 58 НК РФ).

Форма, порядок заполнения и формат уведомления утверждены приказом ФНС России от 02.11.2022 № ЕД-7-8/1047@. Уведомление состоит из Титульного листа и Раздела "Данные" с 6 реквизитами:

• КПП;
• ОКТМО;
• КБК;
• Сумма налога, авансовых платежей по налогу, сбора, страховых взносов;
• Отчетный (налоговый) период (код)/Номер месяца (квартала);
• Отчетный (календарный) год. 

В Разделе "Данные" несколько одинаковых блоков. При необходимости заполняются дополнительные листы. Таким образом, одно уведомление может содержать все исчисленные суммы не только по головной организации, но и по обособленным подразделениям.

Между тем включать все налоговые обязанности в одно уведомление налогоплательщик не должен. Таких требований законодательством не установлено. В связи с этим полагаем, что уведомить налоговую инспекцию об исчисленных суммах можно как одним уведомлением по всем обязанностям (по одному сроку уплаты), так и несколькими документами.

Однако важно помнить, что повторное (дублирующее) уведомление по одному и тому же налогу и сроку уплаты лучше не представлять, т. к. оно будет считаться уточняющим и заменять предыдущее. Сумма начислений увеличена не будет.