Взаимозависимые лица.

Президент РФ подписал Федеральный закон от 27.11.2023 № 539-ФЗ, который внес поправки в НК РФ в части проверок сделок между взаимозависимыми лицами. Рассмотрим подробнее, что изменилось.

Взаимозависимые лица

Дополнен перечень критериев, в соответствии с которыми лица признаются взаимозависимыми. К таковым с 01.01.2024 также относятся:

• организации, в которых взаимозависимые физические лица (супруги, родители и дети (усыновители и усыновленные), полнородные и неполнородные братья и сестры, опекун (попечитель) и подопечный) имеют долю прямого (косвенного) участия более 25 % и (или) полномочия по назначению руководителя либо не менее 50 % коллегиального исполнительного органа или совета директоров. При этом соответствующие полномочия по назначению органов управления определяются для физлица также совместно с его взаимозависимыми лицами.
  Иначе говоря, взаимозависимыми признаются организации, бенефициарами которых являются близкие родственники;
• лицо и организация, которые в соответствии со ст. 25.13 НК РФ признаются контролирующим лицом и контролируемой иностранной компанией;
• организации, которые в соответствии со ст. 25.13 НК РФ признаются контролируемыми иностранными компаниями и контролирующим лицом которых является одно и то же лицо.

Проверка сделок между взаимозависимыми лицами

В рамках контроля сделок между взаимозависимыми лицами ФНС России с 01.01.2024 также будет проверять правильность и своевременность исчисления, удержания и перечисления налоговым агентом налога с доходов, если одной из сторон сделки является нерезидент, а фактическая цена сделки отличается от рыночной цены.

Если такое отличие является основанием для корректировки налоговой базы, то доход, возникший у нерезидента в размере суммы соответствующей корректировки, будет приравниваться к дивидендам, полученным от источников в РФ. Облагается такой доход (в зависимости от того, кто является получателем) по правилам гл. 23 или 25 НК РФ. Датой получения этого дохода (дивидендов) признается последний день календарного года, в котором совершена сделка между взаимозависимыми лицами, одной из сторон которой является нерезидент.

Если нерезидент вернет доход, полученный в результате корректировки налоговой базы, налогоплательщику, который осуществил такую корректировку, дохода в виде дивидендов не будет. При этом вернуть денежные средства нерезидент должен путем перечисления на счет налогоплательщика в российском банке не позднее установленного срока уплаты соответствующего налога за налоговый период, в котором совершена сделка между взаимозависимыми лицами, сторонами которой они являются.

При возврате дохода после установленного срока для уплаты налога дохода также не будет, если соблюдаются условия:

• денежные средства возвращены на счет налогоплательщика в российском банке до вынесения ФНС России решения по результатам проверки сделок между взаимозависимыми лицами;
• налогоплательщик при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций (НДФЛ) учел доходы в виде процентов за пользование денежными средствами нерезидентом. Проценты рассчитываются по ставке, равной 1/300 ключевой ставки ЦБ РФ, установленной на день выплаты дохода (признаваемого дивидендами) за каждый день с даты выплаты дохода до даты, предшествующей дню возврата (включительно).

Медианное значение интервала рыночных цен

В настоящее время при доначислениях по сделкам между взаимозависимыми лицами ФНС России использует верхнюю или нижнюю границу рыночного интервала.

Федеральным законом от 27.11.2023 № 539-ФЗ введен новый показатель – медианное значение интервала рыночных цен.

Цена, которая соответствует медианному значению интервала рыночных цен, применяется, если цена, примененная в анализируемой сделке:

• меньше минимального значения интервала рыночных цен
• либо превышает максимальное значение интервала рыночных цен.

Если цена, примененная в анализируемой сделке, находится в пределах интервала рыночных цен, для целей налогообложения она признается рыночной.

При этом медианное значение интервала рыночных цен применяется, если это не приводит к уменьшению размера налога, подлежащего уплате в бюджет, или увеличению суммы убытка, определяемого по правилам гл. 25 НК РФ.

Также внесены изменения в способы определения рыночных цен (ст. 105.9 – 105.12 НК РФ).

Контролируемые сделки

Сделки между взаимозависимыми лицами признаются контролируемыми для целей налогообложения. С 01.01.2024 уточняется, что к сделкам между взаимозависимыми лицами относятся и сделки с иностранной структурой без образования юридического лица, если такая структура, один из ее участников или иных бенефициаров зарегистрированы (находятся) в офшорном государстве из Перечня, утв. приказом Минфина России от 05.06.2023 № 86н.

Кроме того, дополнен перечень сделок, которые не признаются контролируемыми. С 01.01.2024 к ним относятся:

• сделки с экспортно-кредитными агентствами и банками из иностранных государств, с которыми заключен договор (соглашение, конвенция) об избежании двойного налогообложения, действие которого приостановлено в соответствии с Указом Президента РФ от 08.08.2023 № 585 (подробнее см. здесь);
• сделки, в результате которых возникли долговые обязательства, связанные с выпуском еврооблигаций, соответствующих условиям пп. 8 п. 2 ст. 310 НК РФ;
• сделки с иностранными организациями из государств, налоговые соглашения с которыми были приостановлены на основании Указа Президента РФ от 08.08.2023 № 585. При этом договор, на основании которого оформлена сделка, заключен до 01.03.2022, после этой даты не менялся порядок ценообразования, а также такие сделки не признаются контролируемыми по правилам, действовавшим на 01.03.2022.

Подготовка и представление документации в целях налогового контроля

При представлении документов по контролируемой сделке налогоплательщик должен будет дополнительно раскрывать:

• описание коммерческих и финансовых условий сделки;
• сведения о доходах и расходах, численности сотрудников, сумме прибыли (убытка), стоимости основных средств и нематериальных активов иностранного взаимозависимого контрагента с приложением его финансовой отчетности;
• документы, содержащие регистрационные данные иностранного лица, являющегося стороной контролируемой сделки, и сведения о лицах, выступающих от имени указанного лица.

Также Федеральным законом от 27.11.2023 № 539-ФЗ вводится:

• право ФНС России на истребование документов по контролируемой сделке и вне рамок проверки (в порядке, предусмотренном п. 1, 2, 5 ст. 93 и п. 2 ст. 93.1 НК РФ), в этом случае представить документы необходимо в течение 30 дней с момента получения требования;
• обязанность представления документов по внешнеторговым сделкам с сырьевыми товарами между взаимозависимыми лицами (кроме сделок, по которым все стороны являются резидентами РФ) одновременно с подачей уведомления о контролируемых сделках. При этом предусмотрен переходный период, когда документацию по сделкам 2024 года можно будет предоставить до 01.12.2025 (ч. 10 ст. 6 Федерального закона от 27.11.2023 № 539-ФЗ).

Уведомление о контролируемых сделках

Изменения затронули и порядок заполнения и представления уведомлений о контролируемых сделках. Так, в уведомлении о контролируемой сделке дополнительно необходимо указывать сведения:

• об условиях совершения сделки (для сделок с товарами – также о базисе поставки, дате отгрузки товаров, дате перехода права собственности и дате признания дохода (расхода) по сделке);
• об использованных методах трансфертного ценообразования и источниках информации о сопоставимых сделках;
• в отношении внешнеторговых сделок с сырьевыми товарами между взаимозависимыми лицами – сведения о цепочке создания стоимости таких товаров, включая сведения о конечном покупателе и (или) происхождении товаров.

При этом уточняется, что уведомление о контролируемой сделке подается в электронном виде. Право подать его на бумажном носителе предоставлено только физлицам.

Ответственность

С 01.01.2024 значительно увеличатся размеры штрафов за нарушение налогового законодательства в сфере трансфертного ценообразования.

За неуплату или неполную оплату налога в результате применения в контролируемых сделках (кроме признаваемых такими в соответствии с п. 2 ст. 105.14 НК РФ) коммерческих или финансовых условий, которые несопоставимы с условиями сделок между лицами, не являющимися взаимозависимыми, штраф взимается в размере неуплаченной суммы налога с дохода, но не менее 500 тыс. руб. В настоящее время штраф составляет 40 % от неуплаченной суммы налога, но не менее 30 тыс. руб.

За аналогичное нарушение по сделкам, которые признаются контролируемыми в соответствии с п. 2 ст. 105.14 НК РФ, размер штрафа составит 40 % от неуплаченной суммы налога, но не менее 30 тыс. руб.

Кроме того, повысятся штрафы:

• с 5 000 руб. до 100 тыс. руб. – за неправомерное непредставление в установленный срок в ИФНС уведомления о контролируемых сделках;
• с 50 тыс. руб. до 500 тыс. руб. – за непредставление в срок уведомления об участии в международной группе компаний;
• со 100 тыс. руб. до 1 млн руб. – за непредставление в установленный срок странового отчета.