Валютное законодательство.

Организацию нельзя привлечь к ответственности за нарушение валютного законодательства, если ее должностное лицо уже понесло наказание за это же нарушение. Но из этого правила есть исключения. Подробности — в письме Федеральной налоговой службы от 14.07.23 № Д-5-17/39@.

Авторы письма напоминают положения части 4 статьи 2.1 КоАП РФ. Согласно этой норме, проверяющие не могут выписать компании административный штраф, если за аналогичное нарушение уже наказан ее работник. Однако это правило действует только в том случае, если организация приняла все предусмотренные законодательством РФ меры для соблюдения правил и норм, за нарушение которых предусмотрена ответственность.

В связи с этим ФНС поручила налоговым инспекциям в ходе мероприятий валютного контроля выяснять следующее:

• привлечено ли к ответственности за валютное нарушение виновное должностное лицо;
• какие меры по соблюдению требований валютного законодательства приняла организация и являются ли они исчерпывающими.

Если контролеры установят, что компания приняла недостаточные меры, то накажут и юрлицо, и виновного работника.

Принимая во внимание сложившуюся судебную практику, ФНС России разъяснила некоторые нюансы привлечения к административной ответственности за нарушение требований валютного законодательства (ст. 15.25 КоАП РФ). Рассмотрим, на что обратили внимание специалисты ведомства.

Когда организацию и должностное лицо можно наказать за одно нарушение?

Юридическое лицо не подлежит административной ответственности за нарушение валютного законодательства, если к административной ответственности за это нарушение привлечено его должностное лицо. Это правило действует в том случае, когда юридическое лицо приняло все меры для соблюдения норм и правил валютного законодательства (ч. 4 ст. 2.1 КоАП РФ). В противном случае организация может быть привлечена к административной ответственности вместе с должностным лицом, по вине которого допущено правонарушение (ч. 3 ст. 2.1 КоАП РФ).

Назначение наказания за несколько нарушений, предусмотренных одной частью статьи КоАП РФ

Если при проведении проверки выявлены два и более административных правонарушения, ответственность за которые предусмотрена одной частью статьи КоАП РФ, назначается наказание за совершение одного правонарушения следующим образом (ч. 5 ст. 4.4 КоАП РФ).

Штраф, исчисляемый в процентном соотношении к сумме совершенного нарушения (ч.ч. 1, 1.1, 4, 4.3, 5, 5.2 ст. 15.25 КоАП РФ), определяется в процентном отношении от общей суммы всех совершенных нарушений. Аналогичные разъяснения ранее приводились в письме ФНС России от 09.09.2022 № АБ-4-20/11978@.

Пример. В ходе проверки установлена неоднократная выплата юридическим лицом заработной платы нерезиденту наличными в суммах: 40 тыс. руб., 40 тыс. руб., 41 тыс. руб. Юридическое лицо будет привлечено к ответственности по ч. 1 ст. 15.25 КоАП РФ. Общая сумма совершенных нарушений составляет 121 тыс. руб., то есть размер штрафа составит от 20 % до 40 % от 121 тыс. руб.

Если штрафы установлены в фиксированном размере (ч.ч. 2, 2.1, 6, 6.1 – 6.3, 6.3-1, 6.4, 6.5 ст. 15.25 КоАП РФ), то при назначении наказания они не суммируются. В этом случае штраф за нарушения назначается однократно (независимо от количества нарушений).

Пример. В ходе проверки установлено, что организация не уведомила налоговый орган об открытии двух своих зарубежных счетов. В этом случае назначается один штраф по ч. 2 ст. 15.25 КоАП РФ в размере от 50 до 100 тыс. рублей.

Назначение наказания за несколько нарушений, предусмотренных разными частями статьи КоАП РФ

Если налоговый орган выявит нарушения, ответственность за которые предусмотрена несколькими частями ст. 15.25 КоАП РФ, совершившему их лицу назначается одно, но более строгое административное наказание (ч. 6 ст. 4.4 КоАП РФ).

Пример. При проверке установлено, что организация выплачивала зарплату нерезиденту наличными в размере 40 тыс. руб., 40 тыс. руб., 41 тыс. руб. (ч. 1 ст. 15.25 КАП РФ, штраф 20 – 40 % от суммы 121 тыс. руб.), а также нарушение срока уведомления налогового органа об открытии зарубежного счета (ч. 2 ст. 15.25 КоАП РФ, штраф 50 – 100 тыс. руб.) и представления по нему отчета на 15 дней (ч. 6.2 ст. 15.25 КоАП РФ, штраф 20 – 30 тыс. руб.).

В этом случае организацию оштрафуют на сумму 50 – 100 тыс. руб. за нарушение срока уведомления об открытии счета по ч. 2 ст. 15.25 КоАП РФ, так как это более строгое наказание.

По результатам рассмотрения административных дел выносится одно постановление о назначении административного наказания (вне зависимости от количества протоколов).

Если нарушение совершено впервые, штраф заменят на предупреждение

За впервые совершенное административное правонарушение, предусмотренное ч.ч. 1.1, 2, 2.1, 5.2, 6, 6.2, 6.3, 6.3-1 ст. 15.25 КоАП РФ, административное наказание в виде штрафа заменяется на предупреждение (ст. 4.1.1 КоАП РФ).

Если ранее лицо уже привлекалось к ответственности за какие-либо административные правонарушения (это касается не только нарушений валютного законодательства), эти правила не применяются, а административное наказание в виде штрафа не заменяется предупреждением.

Статьи КоАП, смягчающие наказание, имеют обратную силу

Упомянутые выше положения ч.ч. 5 и 6 ст. 4.4 и ст. 4.1.1 КоАП РФ, смягчающие административную ответственность, имеют обратную силу, то есть применяются к правоотношениям, которые имели место до вступления в силу этих норм (то есть до 06.04.2022 и 25.07.2022 соответственно).

Напомним, что:

• если при проведении проверки выявлены два и более административных правонарушения, то согласно ч. 5 ст. 4.4 КоАП РФ ответственность за которые предусмотрена одной частью статьи КоАП РФ, назначается наказание за совершение одного правонарушения;
• если налоговый орган выявит нарушения, ответственность за которые предусмотрена несколькими частями ст. 15.25 КоАП РФ, то согласно ст. 4.1.1 КоАП РФ совершившему их лицу назначается одно, но более строгое административное наказание;
• за впервые совершенное административное правонарушение, предусмотренное ч.ч. 1.1, 2, 2.1, 5.2, 6, 6.2, 6.3, 6.3-1 ст. 15.25 КоАП РФ, согласно ст. 4.1.1 КоАП РФ административное наказание в виде штрафа заменяется предупреждением.

Один штраф за несколько однотипных нарушений

Также в налоговом ведомстве разъяснили, как назначать штрафы в рамках одной проверки. Статья 4.4 КоАП РФ гласит: если выявлено несколько административных правонарушений, ответственность за которые предусмотрена одной и той же статьей Кодекса, то нарушителю назначают штраф как за совершение одного правонарушения.

В зависимости от состава правонарушения, штраф может быть установлен:

• в процентном отношении к сумме совершенного нарушения (части 1, 1.1, 4, 4.3, 5 и 5.2 статьи 15.25 КоАП РФ);
• в фиксированной сумме (части 2, 2.1, 6, 6.1, 6.2, 6.3, 6.3.1, 6.4 и 6.5 статьи 15.25 КоАП РФ).

Если штраф установлен в процентном отношении к сумме совершенного нарушения, то размер санкции определяется в процентном отношении от общей суммы всех совершенных нарушений.

Например, компания выплатила зарплату нерезиденту в наличной форме: 05.08.2021 — 40 тыс. руб., 03.09.2021 — 40 тыс. руб. и 05.10.2021 — 41 тыс. руб. Общая сумма совершенных нарушений составила 121 тыс. руб. В таком случае размер штрафа составит от 20% до 40% от 121 тыс. руб. (ч. 1 ст. 15.25 КоАП РФ).

Санкции, установленные в фиксированном размере, не суммируются. Такой штраф за нарушения, предусмотренные одной частью статьи 15.25 КоАП РФ, назначается однократно. Например, организация вовремя не уведомила налоговый орган о своих зарубежных счетах, открытых 06.10.2021 и 01.12.2021. В такой ситуации компании назначат один штраф в размере от 50 тыс. до 100 тыс. руб. (ч. 2 ст. 15.25 КоАП РФ).

Таким образом, во всех случаях административное наказание выносится однократно, независимо от количества нарушений.

Если выявлены нарушения, ответственность за которые предусмотрена несколькими частями статьи 15.25 КоАП РФ, то назначается одно, более строгое административное наказание, уточнили авторы письма.

Особенности применения наказания к СОНКО и МСП

Действующими нормами установлены послабления при наказании социально ориентированных некоммерческих организаций (СОНКО) и субъектов малого и среднего предпринимательства (малых и микропредприятий) (МСП).

За нарушения, предусмотренные ч.ч. 2, 2.1, 6 – 6.5 ст. 15.25 КоАП РФ, им назначается наказание в размере половины размера штрафа, предусмотренного для юридических лиц (ч. 2 и 3 ст. 4.1.2 КоАП РФ). Это правило не применяется к нарушениям, ответственность за которые предусмотрена ч.ч. 1, 1.1, 4, 4.1, 4.3, 5, 5.2 ст. 15.25 КоАП РФ.