НДС по работам и услугам от контрагента из страны ЕАЭС

Иностранный НДС к вычету не предъявишь

Рас­смот­рим такую си­ту­а­цию: рос­сий­ская ком­па­ния при­об­ре­та­ет у контр­аген­та из стра­ны Та­мо­жен­но­го союза ра­бо­ты или услу­ги. Она по­лу­чи­ла счет-фак­ту­ру, оформ­лен­ный по пра­ви­лам стра­ны контр­аген­та. В нем ука­за­на сто­и­мость работ/услуг, став­ка ино­стран­но­го НДС и его сумма. Име­ют­ся и все пер­вич­ные до­ку­мен­ты, под­твер­жда­ю­щие вы­пол­не­ние работ или ока­за­ние услуг (до­го­вор, акт и т. п.).

Затем рос­сий­ская ком­па­ния при­ни­ма­ет ра­бо­ту/услу­гу к учету. Од­на­ко даже после этого у нее нет права на вычет НДС, предъ­яв­лен­но­го ино­стран­ным ис­пол­ни­те­лем. И вот по­че­му.

У рос­сий­ско­го и ино­стран­но­го на­ло­гов оди­на­ко­вые на­зва­ния — НДС, но это еще не повод для вы­че­та. Ино­стран­ный НДС упла­чи­ва­ет­ся контр­аген­том в бюд­жет дру­гой стра­ны. При этом нет ка­ких-ли­бо осо­бых меж­ду­на­род­ных по­ло­же­ний, поз­во­ля­ю­щих рос­сий­ским на­ло­го­пла­тель­щи­кам за­чи­ты­вать упла­чен­ный ино­стран­ный налог в счет умень­ше­ния обя­за­тельств по упла­те рос­сий­ско­го НДС.

Так что рос­сий­ские пла­тель­щи­ки НДС могут при­нять к вы­че­ту толь­ко суммы рос­сий­ско­го НДС. К при­ме­ру, можно за­явить вычет на­ло­га:

•предъ­яв­лен­но­го рос­сий­ским по­став­щи­ком;

•упла­чен­но­го при ввозе то­ва­ров в РФ;

•предъ­яв­лен­но­го ино­стран­ным контр­аген­том, сто­я­щим на на­ло­го­вом учете в Рос­сии в ка­че­стве пла­тель­щи­ка НДС.

Что де­лать даль­ше с на­ло­гом, предъ­яв­лен­ным ино­стран­ным контр­аген­том, не сто­я­щим в Рос­сии на на­ло­го­вом учете, за­ви­сит от си­ту­а­ции.

Определяем, правомерно ли предъявлен к оплате НДС

В рам­ках ЕАЭС ра­бо­ты и услу­ги об­ла­га­ют­ся НДС в той стране, тер­ри­то­рия ко­то­рой при­зна­ет­ся ме­стом их ре­а­ли­за­ции для целей на­ло­го­об­ло­же­ния. По­это­му рос­сий­ско­му за­каз­чи­ку при­дет­ся вы­яс­нять, какая из стран яв­ля­ет­ся ме­стом ре­а­ли­за­ции работ или услуг.

Для этого можно вос­поль­зо­вать­ся нашей таб­ли­цей.

Ис­клю­че­ние сде­ла­но для вспо­мо­га­тель­ных работ/услуг: при опре­де­ле­нии места их ре­а­ли­за­ции надо ори­ен­ти­ро­вать­ся на место ре­а­ли­за­ции ос­нов­ных работ и услуг. Вспо­мо­га­тель­ны­ми можно счи­тать такие ра­бо­ты/услу­ги, без ко­то­рых не могут быть вы­пол­не­ны ос­нов­ные ра­бо­ты/услу­ги (вы­пол­ня­е­мые по до­го­во­ру с за­каз­чи­ком тем же на­ло­го­пла­тель­щи­ком).

Контрагент правомерно предъявил иностранный НДС

Это зна­чит, что ра­бо­ты и услу­ги дей­стви­тель­но долж­ны об­ла­гать­ся на­ло­гом имен­но в стране контр­аген­та (а не в Рос­сии). К при­ме­ру, при сдаче в арен­ду ав­то­мо­би­ля бе­ло­рус­ский контр­агент имеет пол­ное право предъ­явить мест­ный НДС рос­сий­ско­му за­каз­чику.

Этот НДС, опла­чен­ный контр­аген­ту при при­об­ре­те­нии работ или услуг на тер­ри­то­рии ино­стран­но­го го­су­дар­ства, можно учесть в со­ста­ве про­чих рас­хо­дов.

Когда НДС от иностранного контрагента незаконен

Если ра­бо­ты или услу­ги не долж­ны об­ла­гать­ся ино­стран­ным НДС, то контр­агент до­пус­ка­ет ошиб­ку, предъ­яв­ляя рос­сий­ской ком­па­нии к опла­те НДС своей стра­ны.

К при­ме­ру, рос­сий­ская ор­га­ни­за­ция за­ка­за­ла ре­клам­ные услу­ги у ка­зах­стан­ской фирмы. Ме­стом ре­а­ли­за­ции таких услуг счи­та­ет­ся Рос­сия (так как за­каз­чик — рос­сий­ская ком­па­ния). Если ка­зах­стан­ская фирма вы­ста­вит счет-фак­ту­ру с вы­де­лен­ным НДС по став­ке 12%, это будет неза­кон­но. Ка­зах­стан­ским НДС такие услу­ги об­ла­гать­ся не должны.

Сле­до­ва­тель­но, и в со­ста­ве на­ло­го­вых рас­хо­дов такой необос­но­ван­ный налог рос­сий­ский за­каз­чик не смо­жет учесть (как и иные эко­но­ми­че­ски необос­но­ван­ные рас­ходы). В итоге есть два пути:

•или сми­рить­ся с тем, что необос­но­ван­ный НДС не будет учтен для целей на­ло­го­об­ло­же­ния в со­ста­ве рас­хо­дов;

•или предъ­явить ка­зах­стан­ско­му парт­не­ру пре­тен­зию, по­тре­бо­вав ис­клю­чить непра­во­мер­ный ино­стран­ный НДС из сто­и­мо­сти ре­клам­ных услуг.

Более того, при ре­а­ли­за­ции ино­стран­ным лицом, не со­сто­я­щим на учете в рос­сий­ских на­ло­го­вых ор­га­нах, по­доб­ных работ и услуг (ме­стом ре­а­ли­за­ции ко­то­рых при­зна­ет­ся Рос­сия) рос­сий­ский за­каз­чик в ка­че­стве на­ло­го­во­го аген­та должен:

•ис­чис­лить НДС по рос­сий­ским пра­ви­лам и удер­жать его из денег, при­чи­та­ю­щих­ся ино­стран­но­му парт­неру. Если вы пол­но­стью пе­ре­чис­ли­те ино­стран­но­му ис­пол­ни­те­лю сумму, ука­зан­ную в кон­трак­те (в слу­чае если в нем не преду­смот­ре­но удер­жа­ние агент­ско­го НДС), вам все равно надо будет ис­чис­лить НДС по став­ке 18% и пе­ре­чис­лить его в рос­сий­ский бюд­жет. При­чем сде­лать это при­дет­ся за счет соб­ствен­ных средств;

•со­ста­вить счет-фак­туру;

•упла­тить налог в бюд­жет РФ од­но­вре­мен­но с пе­ре­чис­ле­ни­ем денег ино­стран­но­му парт­неру.

Вот этот агент­ский НДС, ко­то­рый за­пла­чен в бюд­жет нашей стра­ны, рос­сий­ский за­каз­чик может при­нять к вы­че­ту в том же квар­та­ле, в ко­то­ром налог пе­ре­чис­лен в бюджет. В таком слу­чае он будет от­ра­жен в НДС-дек­ла­рации два­жды:

•в со­ста­ве НДС-вы­че­тов;

•в агент­ском раз­деле 2.

Ра­зу­ме­ет­ся, вычет на­ло­га воз­мо­жен в слу­чае, если ра­бо­ты или услу­ги пред­на­зна­че­ны для об­ла­га­е­мой НДС де­я­тель­ности.

В про­тив­ном слу­чае агент­ский НДС пла­тель­щи­ку на­ло­га на при­быль надо вклю­чить в сто­и­мость при­об­ре­тен­ных работ или услуг. Тем самым такой НДС уве­ли­чит на­ло­го­вые рас­хо­ды.