Судебные решения по вопросам налогообложения.

ФНС России письмом от 24.10.2022 № 7-8-04/005@ направила нижестоящим органам для использования в работе Обзор правовых позиций, отраженных в судебных актах Конституционного и Верховного Судов РФ, принятых во II квартале 2022 года по вопросам налогообложения (далее – Обзор). Рассмотрим подробнее наиболее важные из них.

ИФНС вправе изымать документы у контрагента проверяемого налогоплательщика

Организация оспаривала конституционность ст. 94 НК РФ "Выемка документов и предметов". По ее мнению, указанная статья не соответствует Конституции РФ, поскольку допускает выемку документов у контрагента налогоплательщика, в отношении которого проводится выездная налоговая проверка.

Конституционный Суд РФ в определении от 31.03.2022 N 500-О отметил следующее.

Одной из форм налогового контроля являются проверки, в том числе выездные. При их проведении сотрудники ИФНС вправе проводить выемку документов. Но для этого у них должны быть достаточные основания полагать, что документы, свидетельствующие о совершении правонарушений, могут быть уничтожены, сокрыты, изменены или заменены. Если изымаемые документы касаются деятельности проверяемого налогоплательщика, то нарушений прав и гарантий контрагента, у которого происходит выемка, нет. Поэтому оспариваемое законоположение не может рассматриваться как нарушающее конституционные права.

Бывший руководитель не вправе оспаривать решения ИФНС

Гражданин обратился в суд с требованием о признании незаконным решения налогового органа, вынесенного в отношении организации, генеральным директором которой он являлся. В удовлетворении этого требования было отказано.

Участникам налоговых правоотношений предоставлено право на обжалование ненормативных актов, вынесенных ИФНС. При этом к таким участникам отнесены, в частности, налогоплательщики (ст. 9 НК РФ). Именно они вступают в налоговые правоотношения и взаимодействуют с налоговыми органами по различным вопросам. Бывший руководитель не имеет отношения к проверяемой организации, поэтому не может обжаловать решения ИФНС. При этом он вправе обратиться за защитой своих прав в случае предъявления к нему самостоятельных требований, связанных с нарушением таким налогоплательщиком налогового законодательства.

Такой вывод содержится в определении Конституционного Суда РФ от 31.05.2022 № 1153-О.

При незаконном отказе в возмещении НДС можно получить проценты за несвоевременный возврат налога

Реализация положений о выплате процентов при нарушении срока возврата НДС связана законодателем с необходимостью представления налогоплательщиком заявления о зачете (возврате) до дня вынесения решения о возмещении суммы налога (п. 10, 11.1 ст. 176 НК РФ). Отсутствие такого заявления на момент принятия решения является основанием для освобождения от начисления процентов и перехода к общему порядку зачета (возврата) суммы излишне уплаченного налога (ст. 78 НК РФ).

Верховный Суд РФ в определении от 19.05.2022 № 301-ЭС21-24319 отметил, что этот порядок применяется и в ситуации, когда возмещения НДС приходится добиваться через суд. Иначе говоря, если на дату вступления в силу соответствующего решения суда в инспекции есть заявление налогоплательщика о зачете (возврате), то ему положены проценты за задержку возмещения НДС.

ИП на ПСН вправе оказывать бытовые услуги юрлицам

Предприниматель совмещал УСН и ПСН. При этом патент получен на вид деятельности "Подметание улиц и уборка снега; деятельность по очистке и уборке прочая, не включенная в другие группировки". Доходы от этой деятельности (в том числе по договорам с юридическими лицами) ИП учитывал в рамках ПНС.

По мнению инспекции, этот доход относится к УСН, так как патент распространяется только на бытовые услуги, то есть оказанные непосредственно населению.

Верховный Суд РФ не согласился с проверяющими. В определении от 15.04.2022 № 305-ЭС21-27837 он отметил: п. 2 ст. 346.43 НК РФ установлен перечень видов деятельности, которые можно вести в рамках ПСН. При этом эта норма не ограничивает ИП в праве на оказание всех видов услуг (работ) по заказам юридических лиц. Напротив, только в случаях, прямо поименованных в статье, содержится указание на возможность предоставления услуги по индивидуальному заказу населения (например, ремонт и пошив швейных, меховых изделий; ремонт электронной бытовой техники, часов, металлоизделий бытового и хозяйственного назначения и другие).

Аналогично Закон Московской области от 06.11.2012 № 164/2012-ОЗ, которым установлены виды патентной деятельности, не ограничил права налогоплательщиков на применение ПСН при предоставлении услуги по уборке юридическим лицам.

Поэтому применение в отношении доходов по заказам от юридических лиц ПСН является правомерным. К аналогичным выводам Верховный Суд РФ приходил и раньше.

Особенности истребования ИФНС документов вне рамок проверки

Пункт 2 ст. 93.1 НК РФ дает налоговой инспекции право истребовать у налогоплательщика документы вне рамок проверки. Конституционный Суд РФ отказал организации в рассмотрении жалобы о несоответствии указанной нормы Конституции РФ (определение от 07.04.2022 № 821-О). При этом суд привел ряд выводов по вопросу истребования документов.

1. В соответствии с п. 2 ст. 93.1 НК РФ ИФНС вне рамок проверки в случае необходимости вправе запросить у налогоплательщика документы (информацию) по конкретной сделке.

   Понятие "сделка" закреплено в ст. 153 ГК РФ. Так, сделками признаются действия граждан и юридических лиц, направленные на установление, изменение или прекращение гражданских прав и обязанностей.

   Соответственно, запрашиваемые ИФНС документы (информация) должны относиться именно к сделке, а не ко всей деятельности налогоплательщика, не к ее части или периоду, не к налоговому периоду и т. п.

2. Налогоплательщик не может отказаться от предоставления документов (информации) только на том основании, что в требовании отсутствуют какие-то данные (например, номера или даты заключения, иные реквизиты соответствующих договоров). Это обосновано тем, что отдельные реквизиты стороны сделки определяют самостоятельно и могут их не указывать в силу различных причин.

   Проверяющие могут определить предмет истребования по любому ясному, четкому и недвусмысленному признаку, если они по отдельности или вместе позволяют определить конкретную сделку, по которой налогоплательщик обязан представить документы (информацию). Такими признаками могут быть переданный (подлежащий передаче) конкретный товар (партия), выполненные работы (оказанные услуги), а также время поставки и приема-передачи, первичные документы и т. п.

   Например, налоговый орган вправе истребовать отдельный счет-фактуру или всю серию счетов-фактур, если они связаны со сделкой, которую направленное налогоплательщику требование позволяет определить.

3. ИФНС вправе истребовать документы (информацию), относящиеся не только к одной, но и к нескольким конкретным сделкам. Это обосновано тем, что п. 2 ст. 93.1 НК РФ не устанавливает количество запросов (требований), которое может быть направлено налогоплательщику.

   Какие требования налоговой инспекции законны?

   Налоговый кодекс РФ разрешает инспекциям запрашивать документы и информацию в определенных случаях. Круг запрашиваемых документов и информации зависит от того, на основании какой нормы выставлено требование.

   Чтобы оценить законность требования, необходимо проверять:

   1. могут ли выставлять требование в существующей ситуации
   2. могут ли требовать документы, которые поименованы в требовании в существующей ситуации.

   Требования могут быть двух видов:

   1. требование о предоставлении пояснений (КНД 1165050, приложение № 4 к приказу ФНС России от 07.11.2018 № ММВ-7-2/628@). Такое требование может быть выставлено только на основании п. 3 или п. 6 ст. 88 НК РФ;
   2. требование о предоставлении документов (информации) (КНД 1165013, приложение № 17 к приказу ФНС России от 07.11.2018 № ММВ-7-2/628@). Это требование налоговый орган может прислать по любым основаниям, установленным НК РФ.

   Требование нужно уметь читать. И на основании прочтения принимать решение об исполнении этого требования (в том числе частичном) или об обжаловании требования в связи с его незаконностью. Ниже приведены сведения о том, в каком случае и что могут требовать налоговые органы.

   В каждом из требований обязательно должны быть:

   1. нормы НК РФ, которые позволяют выставить требование
      Со слов "В соответствии ____________________ Налогового кодекса РФ ".
      Нормы НК РФ указаны в графе 1 таблицы.
   2. причина истребования документов
      Со слов "причины направления настоящего Требования" (для требований по КНД 1165050) и "в связи с" (для требований по КНД 1165013).
      Обстоятельства, которые позволяют направить требование в соответствии с определенной нормой НК РФ, поименованы в графах 2 и 5 таблицы.
   3. список документов и информации, которую необходимо предоставить
      Этот список необходимо сверять с графами 3 и 4 таблицы.

   1. Требования в рамках статьи 88 НК РФ.

   Норма НК РФ (1)	Когда можно требовать (2)	Что можно требовать (3)	Что нельзя требовать (4)	Примечание (5)
   п. 1 ст. 93	1. У вас проходит выездная налоговая проверка, в т.ч. дополнительные мероприятия налогового контроля (постановление Арбитражного суда Волго-Вятского округа от 21.03.2018 № Ф01-351/2018, Ф01-773/2018 по делу № А79-5961/2017)	Любые документы, имеющиеся у налогоплательщика, прямо или косвенно связанные с хозяйственной деятельностью за определенный (проверяемый) период, т.е. имеющие отношение к проверке (постановления Арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 05.08.2019 № Ф04-3462/2018 по делу № А70-14472/2017, Московского округа от 12.05.2017 № Ф05-5617/2017 по делу № А40-190691/2016 и от 14.09.2016 № Ф05-13495/2016 по делу № А40-198991/2015), в т.ч. всю финансово-хозяйственную документацию за проверяемый период (постановление Арбитражного суда Волго-Вятского округа от 21.02.2020 № Ф01-7937/2019 по делу № А29-1607/2019) счета-фактуры, накладные, товарные накладные (постановления Арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 05.08.2019 № Ф04-3462/2018 по делу № А70-14472/2017 и Уральского округа от 05.03.2020 № Ф09-300/20 по делу № А71-3417/2019) вторые экземпляры документов (договоров, счетов-фактур, актов, накладных и т.п.), полученных ИФНС в рамках "встречных" проверок у контрагентов (постановление Арбитражного суда Волго-Вятского округа от 29.11.2017 № Ф01-5390/2017 по делу № А17-6463/2016) книгу учета доходов и расходов, оборотно-сальдовые ведомости по счетам бухгалтерского учета, оборотно-сальдовые ведомости в разрезе контрагентов, оборотно-сальдовые ведомости по НДФЛ в разрезе филиалов и обособленных подразделений, аналитические регистры бухгалтерского учета, налоговые регистры по налогу на прибыль организаций, расшифровку к каждой строке бухгалтерской отчетности, журналы регистрации предъявленных и полученных счетов-фактур, инвентаризационные описи и акты инвентаризации (постановления Арбитражного суда Восточно-Сибирского округа от 30.03.2017 № Ф02-8200/2016, Ф02-8201/2016 по делу № А19-6949/2016 и Центрального округа от 17.05.2018 № Ф10-1416/2018 по делу № А48-5215/2017) карточки бухгалтерских счетов и субсчетов (постановления Арбитражного суда Московского округа от 21.12.2017 № Ф05-18840/2017 по делу № А40-67536/2017 и Центрального округа от 17.05.2018 № Ф10-1416/2018 по делу № А48-5215/2017) штатное расписание, приказы о назначении руководителя организации и главного бухгалтера (постановление Арбитражного суда Восточно-Сибирского округа от 30.03.2017 № Ф02-8200/2016, Ф02-8201/2016 по делу № А19-6949/2016) должностные инструкции (постановление Арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 26.12.2019 № Ф04-5991/2019 по делу № А27-1951/2019) схемы технологического производственного процесса предприятия (постановление Арбитражного суда Восточно-Сибирского округа от 30.03.2017 № Ф02-8200/2016, Ф02-8201/2016 по делу № А19-6949/2016) учетную политику и приказы о применении учетной политики, рабочий план счетов бухгалтерского учета (постановление Арбитражного суда Восточно-Сибирского округа от 30.03.2017 № Ф02-8200/2016, Ф02-8201/2016 по делу № А19-6949/2016) лицензии с приложением акта проверки контролирующего органа (постановление Арбитражного суда Восточно-Сибирского округа от 30.03.2017 № Ф02-8200/2016, Ф02-8201/2016 по делу № А19-6949/2016) кредитные договоры, договоры займа (постановление Арбитражного суда Восточно-Сибирского округа от 30.03.2017 № Ф02-8200/2016, Ф02-8201/2016 по делу № А19-6949/2016) авансовые отчеты (постановление Арбитражного суда Восточно-Сибирского округа от 23.03.2016 № Ф02-1247/2016 по делу № А78-4804/2015) договоры аренды, счета и акты по ним, а также документы о возмещении коммунальных платежей (постановление Арбитражного суда Дальневосточного округа от 08.11.2017 № Ф03-4291/2017 по делу № А37-576/2017) договоры на рекламу, счета и акты по ним (постановление Арбитражного суда Дальневосточного округа от 08.11.2017 № Ф03-4291/2017 по делу № А37-576/2017) кассовые отчеты, приходные и расходные кассовые ордера, расходные накладные (постановление Арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 26.12.2019 № Ф04-5991/2019 по делу № А27-1951/2019) Акты о порче, бое, ломе ТМЦ (постановление Арбитражного суда Московского округа от 17.05.2018 № Ф05-5771/2018 по делу № А40-107645/2017) Акты о списании товаров (постановление Арбитражного суда Московского округа от 17.05.2018 № Ф05-5771/2018 по делу № А40-107645/2017) путевые листы (постановление Арбитражного суда Московского округа от 03.03.2017 № Ф05-1240/2017 по делу № А41-32104/2016) деловую переписку (постановление Арбитражного суда Поволжского округа от 23.01.2020 № Ф06-56349/2019 по делу № А65-11619/2019) платежные поручения, расписки и иные платежные документы (постановление Арбитражного суда Уральского округа от 23.01.2020 № Ф09-9817/19 по делу № А76-13377/2019)	1. Информацию и, в частности: расшифровки оборотов по дебету и кредиту в ОСВ с указанием даты операции, суммы операции, наименования операции, наименования контрагента (постановление Арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 26.01.2018 № Ф04-6104/2017 по делу № А70-16258/2016) расчет первоначальной стоимости ОС и суммы амортизации (постановление Арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 26.01.2018 № Ф04-6104/2017 по делу № А70-16258/2016) поэтажные списки арендаторов (постановление Арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 26.01.2018 № Ф04-6104/2017 по делу № А70-16258/2016) 2. Документы, не относящиеся к проверяемому периоду (постановление Арбитражного суда Центрального округа от 29.08.2018 № Ф10-3098/2018 по делу № А23-6278/2017) 3. Копии документов, оригиналы которых на дату оформления требования находятся в распоряжении налогового органа (постановления Арбитражного суда Волго-Вятского округа от 17.07.2015 № Ф01-2558/2015 по делу № А31-9307/2014, Северо-Западного округа от 21.01.2019 № Ф07-15324/2018 по делу № А42-3000/2018 и от 30.03.2017 № Ф07-1891/2017 по делу № А42-7924/2015) в т.ч. и в ситуации, когда налогоплательщик отказался получить их обратно (постановление Арбитражного суда Центрального округа от 17.04.2018 № Ф10-698/2018 по делу № А36-7272/2017) 4. Документы, срок хранения которых истек (постановление Арбитражного суда Восточно-Сибирского округа от 16.12.2019 № Ф02-6306/2019 по делу № А33-27171/2017) 5. Рецептуру производимой продукции (постановление Арбитражного суда Поволжского округа от 01.02.2019 № Ф06-42680/2018 по делу № А49-4970/2018) 6. Документы по регулируемым государством ценам и тарифам, включая расчет размера платы за снабженческо-сбытовые услуги с обосновывающими материалами, постатейное обоснование изменения размера затрат, относимых на себестоимость продукции (работ, услуг), исходя из раздельного учета продукции (услуг) и затрат на ее производство по регулируемому виду деятельности, обоснование необходимой прибыли по регулируемым видам деятельности, планы капитальных вложений по регулируемым видам деятельности, сравнительные данные по статьям затрат по регулируемому виду деятельности (постановление ФАС Центрального округа от 20.12.2013 по делу № А14-16804/2012)	ИФНС вправе истребовать копии документов даже если ее сотрудники фактически находятся на территории налогоплательщика и могут ознакомиться с оригиналами (постановление Арбитражного суда Восточно-Сибирского округа от 23.03.2016 № Ф02-1247/2016 по делу № А78-4804/2015) Налогоплательщик вправе не исполнять требование, полученное в период, когда проверка была приостановлена (постановление Арбитражного суда Московского округа от 14.09.2016 № Ф05-13495/2016 по делу № А40-198991/2015) ИФНС не может наказать за невыполнение повторного (дублирующего, уточненного) требования, если за невыполнение первичного уже назначен штраф (постановления Арбитражного суда Московского округа от 14.11.2016 № Ф05-17050/2016 по делу № А40-192074/2015 и от 27.07.2016 № Ф05-10243/2016 по делу № А40-159826/2015) Не будет ответственности за непредставление документа, если инспекция не сможет доказать, что он необходим для исчисления и уплаты налогов (постановления Арбитражного суда Московского округа от 25.07.2016 № Ф05-10096/2016 по делу № А40-159829/2015 и Центрального округа от 10.07.2018 № Ф10-2383/2018 по делу № А48-5216/2017) Если документы истребованы в рамках выездной проверки, которая проводится на территории плательщика с выделением инспекторам отдельного помещения, то обязанность по их предоставлению считается исполненной, если ИФНС уведомлена, что заверенные копии находятся в помещении, которое выделено сотрудникам ИФНС для проведения проверки (определение Верховного Суда РФ от 01.04.2020 № 306-ЭС20-3977 по делу № А06-841/2019, постановление Арбитражного суда Поволжского округа от 25.07.2016 № Ф06-10616/2016 по делу № А55-24924/2015). Однако уведомление о возможности ознакомиться с оригиналами документов по месту проведения проверки может обернуться штрафом (постановление Арбитражного суда Уральского округа от 29.01.2019 № Ф09-9273/18 по делу № А76-19830/2018)
   	2. У вас проходит камеральная налоговая проверка	Документы в случаях, предусмотренных ст. 88 НК РФ (постановление Арбитражного суда Московского округа от 07.12.2017 № Ф05-17691/2017 по делу № А40-40587/2017)	1. Информацию (постановление Арбитражного суда Московского округа от 12.05.2017 № Ф05-5617/2017 по делу № А40-190691/2016) 2. Любые документы и сведения, не указанные в ст. 88 НК РФ

   2. Требования в рамках статьи 93.1 НК РФ.

   Норма НК РФ (1)	Когда можно требовать (2)	Что можно требовать (3)	Что нельзя требовать (4)	Примечание (5)
   п. 1 ст. 93.1	1. При проверке (камеральной или выездной) у вашего контрагента или у любого другого налогоплательщика c которым и у вас, и у проверяемого имеется какая-либо связь, в т.ч. контрагента второго и последующего звеньев (постановление Арбитражного суда Уральского округа от 02.08.2018 № Ф09-4001/18 по делу № А60-47578/2017) 2. В рамках дополнительных мероприятий налогового контроля, назначенных при рассмотрении материалов проверки (выездной или камеральной) вашего контрагента или у любого другого налогоплательщика, c которым и у вас, и у проверяемого имеется какая-либо связь (постановление Арбитражного суда Поволжского округа от 01.02.2019 № Ф06-41631/2018 по делу № А55-7123/2018)	1. Любые документы, касающиеся деятельности проверяемого, в т.ч. не связанные напрямую с подтверждением правильности исчисления и своевременности уплаты (удержания и перечисления) налогов и сборов (постановление Арбитражного суда Дальневосточного округа от 25.07.2018 № Ф03-2969/2018 по делу № А24-6927/2017), включая: договоры, счета-фактуры, акты о приемке товаров товарные накладные, коносаменты, квитанции на переданное сырье (постановление Арбитражного суда Дальневосточного округа от 25.07.2018 № Ф03-2969/2018 по делу № А24-6927/2017); товарно-транспортные накладные (постановление Арбитражного суда Поволжского округа от 01.02.2019 № Ф06-41631/2018 по делу № А55-7123/2018) платежные поручения, справки о стоимости выполненных работ и затрат (постановление Арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 11.11.2019 № Ф04-5279/2019 по делу № А67-9023/2018) карточки по счетам бухучета и оборотно-сальдовые ведомости в разрезе операций с проверяемым налогоплательщиком за соответствующий период (постановления Арбитражного суда Поволжского округа от 06.10.2020 № Ф06-65688/2020 по делу № А12-43960/2019 и Арбитражного суда Дальневосточного округа от 27.11.2019 № Ф03-5429/2019 по делу № А80-79/2019) акты сверки расчетов (постановления Арбитражного суда Поволжского округа от 07.06.2019 № Ф06-47301/2019 по делу № А72-12585/2018 и от 01.02.2019 № Ф06-41631/2018 по делу № А55-7123/2018) доверенности (постановление Арбитражного суда Поволжского округа от 01.02.2019 № Ф06-41631/2018 по делу № А55-7123/2018) 2. Любые документы по конкретным сделкам с проверяемым налогоплательщиком или его контрагентами по цепочке сделок (постановление Арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 11.11.2019 № Ф04-5279/2019 по делу № А67-9023/2018), в том числе: данные о договорах на приобретение товара и его поставщиках, данные о счетах-фактурах на приобретенный товар, справки о стоимости выполненных работ (постановление Арбитражного суда Дальневосточного округа от 25.07.2018 № Ф03-2969/2018 по делу № А24-6927/2017) 3. Любую информацию, касающуюся проверяемого, в т.ч. напрямую не связанную с подтверждением правильности исчисления и своевременности уплаты (удержания и перечисления) налогов и сборов, в том числе: информацию об IP-адресах контрагентов (постановление Арбитражного суда Московского округа от 05.03.2019 № Ф05-1297/2019 по делу № А40-115660/2018) выписки из книги покупок и карточек счетов (постановление ФАС Волго-Вятского округа от 17.02.2014 по делу № А43-988/2013) пояснительные записки (постановления Арбитражного суда Дальневосточного округа от 15.05.2017 № Ф03-1232/2017 по делу № А24-4380/2016 и Поволжского округа от 07.06.2019 № Ф06-47301/2019 по делу № А72-12585/2018) информацию по конкретному счету-фактуре (постановление Арбитражного суда Дальневосточного округа от 15.05.2017 № Ф03-1232/2017 по делу № А24-4380/2016) информацию о способе выполнения работ: собственными силами или с привлечением подрядчиков/субподрядчиков (постановление Арбитражного суда Дальневосточного округа от 25.07.2018 № Ф03-2969/2018 по делу № А24-6927/2017) данные о фактических исполнителях (постановление Арбитражного суда Дальневосточного округа от 25.07.2018 № Ф03-2969/2018 по делу № А24-6927/2017)	1. Трудовые договоры, где работодателем является получатель запроса (постановление Верховного Суда РФ от 26.04.2019 № 9-АД19-10) 2. Любые документы, касающиеся других контрагентов получателя запроса, а не проверяемого налогоплательщика или его контрагентов по цепочке сделок (постановления Арбитражного суда Волго-Вятского округа от 19.09.2018 № Ф01-4125/2018 по делу № А17-9516/2017 и Поволжского округа от 07.07.2017 № Ф06-22045/2017 по делу № А55-20382/2016) 3. Документы по всей деятельности получателя запроса в целом (ФАС Волго-Вятского округа от 09.08.2013 по делу № А82-12445/2012) 4. Любые документы, касающиеся деятельности только получателя запроса и не связанные с проверяемым налогоплательщиком или его контрагентами по цепочке сделок (постановление ФАС Волго-Вятского округа от 17.09.2013 по делу № А43-28655/2012). 5. Отчет об оценке рыночной стоимости акций (постановление Арбитражного суда Поволжского округа от 07.07.2017 № Ф06-22045/2017 по делу № А55-20382/2016)	ИФНС не обязана обосновывать необходимость представления того или иного документа, указанного в требовании (постановление Арбитражного суда Северо-Западного округа от 21.05.2018 № Ф07-4963/2018 по делу № А21-5988/2017)
   				ИФНС может истребовать документы в любом объеме (постановление Арбитражного суда Дальневосточного округа от 15.05.2018 № Ф03-1515/2018 по делу № А04-8106/2017)
   				Требование может направлять ИФНС, в которой вы состоите на учете по любому основанию, в т.ч. в качестве налогоплательщика ЕНВД (постановление Арбитражного суда Дальневосточного округа от 15.05.2018 № Ф03-1515/2018 по делу № А04-8106/2017)
   				Допустимо запрашивать документы, которые не относятся к периоду проверки (постановление Арбитражного суда Поволжского округа от 16.01.2019 № Ф06-41326/2018 по делу № А55-5410/2018)
   п. 2 ст. 93.1	Вне рамок проверки (выездной или камеральной), т.е. при проведении любых других мероприятий налогового контроля названных в п. 1 ст. 82 НК РФ, включая проверку данных учета и отчетности (определение Верховного Суда РФ от 23.09.2020 № 307-ЭС20-13138 по делу № А56-51770/2019), а также в ходе предпроверочного анализа (постановление ФАС Уральского округа от 25.06.2012 № Ф09-5408/12 по делу № А71-11479/11)	1. Любые документы по конкретной сделке – конкретному договору с конкретным контрагентом (постановление Арбитражного суда Северо-Кавказского округа от 22.02.2019 № Ф08-213/2019 по делу № А32-23758/2018), в т.ч. составленные до ее заключения (постановление Арбитражного суда Поволжского округа от 04.08.2020 № Ф06-63709/2020 по делу № А12-43956/2019). В частности: сам договор (со всеми приложениями), платежные поручения, счета-фактуры, акты, товарные и товарно-транспортные накладные, сверки расчетов, путевые листы, деловую переписку (определение Верховного Суда РФ от 26.10.2017 № 302-КГ17-15714 по делу № А19-22283/2016, постановления Арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 21.05.2019 № Ф04-1292/2019 по делу № А70-9661/2018, Поволжского округа от 28.09.2018 № Ф06-37361/2018 по делу № А65-21851/2017 и Уральского округа от 03.10.2019 № Ф09-6597/19 по делу № А50-34784/2018) счета (постановление Арбитражного суда Восточно-Сибирского округа от 26.06.2017 № Ф02-2218/2017 по делу № А78-13580/2016) сертификаты соответствия на продукцию-предмет сделки (постановление Поволжского округа от 28.09.2018 № Ф06-37361/2018 по делу № А65-21851/2017) выписки из оборотно-сальдовых ведомостей в разрезе сделки или сделок (постановление Арбитражного суда Московского округа от 24.04.2017 № Ф05-3645/2017 по делу № А40-163431/2016) книгу продаж и книгу покупок за период в разрезе сделок (определение Верховного Суда РФ от 26.10.2017 № 302-КГ17-15714 по делу № А19-22283/2016) заказы, заявки в рамках сделки или сделок (постановление Арбитражного суда Восточно-Сибирского округа от 26.06.2017 № Ф02-2218/2017 по делу № А78-13580/2016) 2. Любую информацию по конкретной сделке - конкретному договору с конкретным контрагентом (постановление Арбитражного суда Северо-Кавказского округа от 22.02.2019 № Ф08-213/2019 по делу № А32-23758/2018), включая данные о подтверждающих сделку документах (постановление Арбитражного суда Волго-Вятского округа от 26.08.2014 по делу № А11-7741/2013). В частности: информацию о производителе и конечном покупателе товара-предмета сделки (постановления Арбитражного суда Поволжского округа от 28.09.2018 № Ф06-37361/2018 по делу № А65-21851/2017 и Уральского округа от 19.10.2018 № Ф09-3138/18 по делу № А60-70160/2017) информацию о порядке транспортировки товара-предмета сделки (постановление Арбитражного суда Поволжского округа от 13.04.2018 № Ф06-31578/2018 по делу № А65-21849/2017) справки по сделке (постановление Арбитражного суда Уральского округа от 03.10.2019 № Ф09-6597/19 по делу № А50-34784/2018), в т.ч. о стоимости выполненных работ и затратах (постановление Арбитражного суда Уральского округа от 19.10.2018 № Ф09-3138/18 по делу № А60-70160/2017) пояснительные записки по сделке (постановление Арбитражного суда Уральского округа от 03.10.2019 № Ф09-6597/19 по делу № А50-34784/2018)	1. Документы и информацию по взаимоотношениям с контрагентом за период в целом, а не по конкретной сделке или сделкам (постановления ФАС Волго-Вятского округа от 17.03.2014 по делу № А31-4693/2013 и Арбитражного суда Уральского округа от 24.03.2016 № Ф09-1717/16 по делу № А60-29978/2015) и в частности: сведения о номенклатуре, количестве и цене продукции, реализованной за период (постановление Арбитражного суда Поволжского округа от 23.12.2016 № Ф06-16020/2016 по делу № А65-12057/2016) сведения об остатках ТМЦ (постановление Арбитражного суда Поволжского округа от 23.12.2016 № Ф06-16020/2016 по делу № А65-12057/2016) 2. Документы, если указан только вид сделки (аренда, заем) и контрагент (постановление Арбитражного суда Дальневосточного округа от 21.03.2017 № Ф03-712/2017 по делу № А51-14515/2016) 3. Расшифровку счетов за период по всем контрагентам получателя запроса (постановление Арбитражного суда Московского округа от 30.04.2019 № Ф05-5289/2019 по делу № А40-211149/2018) 4. Расшифровку кредиторской и дебиторской задолженности за период по всем контрагентам получателя запроса (постановление Арбитражного суда Московского округа от 30.04.2019 № Ф05-5289/2019 по делу № А40-211149/2018) 5. Штатное расписание получателя запроса (постановление Арбитражного суда Московского округа от 30.04.2019 № Ф05-5289/2019 по делу № А40-211149/2018) 6. Расшифровку показателей бухгалтерского баланса (постановления Арбитражного суда Московского округа от 30.04.2019 № Ф05-5289/2019 по делу № А40-211149/2018 и Поволжского округа от 23.12.2016 № Ф06-16020/2016 по делу № А65-12057/2016) 7. Расшифровку затрат, учитываемых в составе капвложений (постановление Арбитражного суда Поволжского округа от 23.12.2016 № Ф06-16020/2016 по делу № А65-12057/2016). 8. Перечень дебиторов и кредиторов (постановление Арбитражного суда Поволжского округа от 23.12.2016 № Ф06-16020/2016 по делу № А65-12057/2016) 9. Акты инвентаризации (постановление Арбитражного суда Поволжского округа от 23.12.2016 № Ф06-16020/2016 по делу № А65-12057/2016) 10. Акты сверки расчетов с другими контрагентами (постановление Арбитражного суда Поволжского округа от 23.12.2016 № Ф06-16020/2016 по делу № А65-12057/2016) 11. Налоговые регистры доходов и расходов за период (постановление Арбитражного суда Московского округа от 30.04.2019 № Ф05-5289/2019 по делу № А40-211149/2018) 12. Расшифровку строк декларации (постановление Арбитражного суда Московского округа от 30.04.2019 № Ф05-5289/2019 по делу № А40-211149/2018)	ИФНС может направить запрос как участникам (сторонам) сделки, так и третьим лицам, располагающим документами или информацией по ней (п. 2 ст. 93.1 НК РФ)
   				Требование считается законным, если в нем приведены данные, позволяющие точно идентифицировать запрашиваемые документы и сведения: стороны договора, год его заключения, либо дополнительная информация, из которой эта информация извлекается: даты и номера платежных поручений, счетов, счетов-фактур и т.п. (определение Верховного Суда РФ от 13.02.2020 № 302-ЭС19-27944 по делу № А19-9101/2019, постановления Арбитражного суда Поволжского округа от 04.08.2020 № Ф06-63709/2020 по делу № А12-43956/2019 и Уральского округа от 27.09.2018 № Ф09-5656/18 по делу № А76-3566/2018)
   				ИФНС не обязана указывать в требовании конкретные обстоятельства и мероприятия, в связи с которыми запрашиваются соответствующие сведения (постановление Арбитражного суда Уральского округа от 09.10.2020 № Ф09-5681/20 по делу № А50-589/2020)
   				ИФНС может запросить документы и информацию по сделке за любой период (постановление Арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 21.05.2019 № Ф04-1292/2019 по делу № А70-9661/2018), в т.ч. выходящий за пределы трех лет, если срок хранения соответствующих документов не истек (постановление Арбитражного суда Северо-Западного округа от 22.07.2020 № Ф07-5384/2020 по делу №